ΑΠΟΦΑΣΗ
Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

Έχοντας υπ' όψη:

1. Τις διατάξεις:
α. του άρθρου 63 του ν.4174/2013 (ΦΕΚ Α' 170), όπως τροποποιήθηκε ισχύει
β. του άρθρου 10 της Δ.ΟΡΓ.Α 1125859 ΕΞ 2020/23.10.2020 Απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ. (ΦΕΚ Β' 4738/26.10.2020) με θέμα «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ.)»
γ. της ΠΟΛ.1064/2017 Απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β 1440/27.4.2017)
δ. του άρθρου έκτου, παράγραφος 4, της από 30.3.2020 Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου (ΦΕΚ Α' 75) όπως κυρώθηκε με το ν. 4684/2020 (ΦΕΚ Α' 86), της υπ' αριθ. Α.1049/2021 Κοινής Απόφασης του Υφυπουργού Οικονομικών και του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β 984/12.3.2021), καθώς και των υπ' αριθ. Α.1273/2020 (ΦΕΚ B' 5597/21.12.2020), Α.1241/2020 (ΦΕΚ B' 4804/30.10.2020) και Α.1215/2020 (ΦΕΚ B' 4254/30.9.2020) ομοίων κοινών αποφάσεων.

2. Την ΠΟΛ.1069/2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.

3. Την υπ' αριθμόν Δ.Ε.Δ. 1126366 ΕΞ 2016/30.08.2016 (ΦΕΚ 2759/τ.Β'/01.09.2016) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών «Παροχή εξουσιοδότησης υπογραφής».

4. Τη με ημερομηνία κατάθεση 20.1.2021 και με αριθμό πρωτοκόλλου οδός κατά της, κατοίκου ενδικοφανή προσφυγή της με ΑΦΜ σιωπηρής απόρριψης της με αριθμ. πρωτ ./2021 τροποποιητικής δήλωσης φόρου εισοδήματος οικονομικού έτους 2013 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ Ψυχικού και τα προσκομιζόμενα με αυτήν σχετικά έγγραφα.

5. Τις απόψεις της Δ.Ο.Υ. Χολαργού.

6. Την εισήγηση της ορισθείσης υπαλλήλου του Τμήματος Α4 (ΗΔ ΔΕΔ 120/2021) όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης.

Επί της από 20.1.2021 και με αριθμό πρωτοκόλλου ενδικοφανούς προσφυγής της με ΑΦΜ , η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα:

Η προσφεύγουσα με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά την ακύρωση της ανωτέρω προσβαλλόμενης πράξης προβάλλοντας μεταξύ των άλλων τον παρακάτω λόγο, ότι: στις 18.12.2015 υπέβαλε τροποποιητική δήλωση φόρου εισοδήματος για το οικονομικό έτος 2013 (εισοδήματα 2012), εκ πραγματικής πλάνης, αντί για το ορθό οικ. έτος 2014 (εισοδήματα 2013). Στις 19.12.2020 κατέθεσε τροποποιητική για το οικ. 2014 και έτσι για το αναδρομικό μικτό εισόδημα των 4.885,89 ευρώ φορολογήθηκε 2 φορές.

Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 19 του ν. 4174/2013 ορίζεται: «1. Αν ο φορολογούμενος διαπιστώσει, ότι η φορολογική δήλωση που υπέβαλε στη Φορολογική Διοίκηση περιέχει λάθος ή παράλειψη, υποχρεούται να υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση 3.α. Τροποποιητική φορολογική δήλωση υποβάλλεται οποτεδήποτε μέχρι την κοινοποίηση του προσωρινού προσδιορισμού του φόρου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης...»

Επειδή στην παρ. 11 εδάφιο 1ο του άρθρου 72 του ν. 4174/2013, όπως το αρχικό άρθρο 66 αναριθμήθηκε σε άρθρο 72 με το άρθρο 8 του ν. 4337/2015 (ΦΕΚ Α 129/17.10.2015), ορίζεται: «11. Διατάξεις περί παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου να κοινοποιεί φύλλα ελέγχου και πράξεις προσδιορισμού φόρου, τελών, εισφορών «προστίμων», προϊσχύουσες του άρθρου 36 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, εξακολουθούν να έχουν εφαρμογή για τις χρήσεις, τις περιόδους, τις υποθέσεις και τις φορολογικές υποχρεώσεις τις οποίες αφορούν.
»

Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 84 παρ. 1 του ν. 2238/1994: «1. Η κοινοποίηση φύλλου ελέγχου, κατά τις διατάξεις του άρθρου 69, δεν μπορεί να γίνει μετά την πάροδο πενταετίας από το τέλος του έτους μέσα στο οποίο λήγει η προθεσμία για την επίδοση της δήλωσης. Το δικαίωμα του Δημοσίου για επιβολή του φόρου παραγράφεται μετά την πάροδο της πενταετίας.»

Επειδή στην παρ. 8 της ΠΟΛ.1172/2017 αναφέρεται ότι, για τις τροποποιητικές δηλώσεις φόρου εισοδήματος που υποβάλλονται από 1.1.2014 και μετά, ανεξάρτητα εάν αφορούν χρήσεις πριν ή μετά την έναρξη ισχύος του Κ.Φ.Δ., ισχύουν τα αναφερόμενα στην παράγραφο 3 της ΠΟΛ.1174/2014 εγκυκλίου ως προς την προθεσμία υποβολής αυτών, ήτοι πέντε έτη από τη λήξη του έτους εντός του οποίου λήγει η προθεσμία υποβολής δήλωσης.

Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 42 του ν. 4174/2013, όπως τροποποιήθηκε και ισχύει με την παρ. 3 του άρθρου 2 του ν. 4281/2014 και το άρθρο 30 του ν. 4701/2020: « 1. Εάν ο φορολογούμενος δικαιούται επιστροφή φόρου, η Φορολογική Διοίκηση, αφού συμψηφίσει τους οφειλόμενους από τον φορολογούμενο φόρο με το ποσό προς επιστροφή, προβαίνει στην επιστροφή της τυχόν προκύπτουσας διαφοράς 4. Η αξίωση για επιστροφή φόρου, ο οποίος καταβλήθηκε αχρεώστητα παραγράφεται κατά το χρόνο που παραγράφεται το δικαίωμα της Φορολογικής Διοίκησης για έκδοση πράξης προσδιορισμού φόρου, σύμφωνα με τις παραγράφους 1 και 2 του άρθρου 36 του Κώδικα αναφορικά με την αντίστοιχη φορολογική υποχρέωση από την οποία πηγάζει η αξίωση προς επιστροφή.
».

Επειδή, σύμφωνα με τις αρχές που διέπουν την τροποποίηση των φορολογικών δηλώσεων, όπως αυτές διαμορφώθηκαν από την πάγια πάνω στο θέμα αυτό, νομολογία του Β' Τμήματος του Συμβουλίου της Επικρατείας, ο φορολογούμενος δεσμεύεται μεν καταρχήν από την φορολογική του δήλωση, μπορεί όμως να την ανακαλέσει εν όλω ή εν μέρει αν, εκ σφάλματος νομικού ή πραγματικού, εκτός του αναγομένου σε εκτίμηση πραγμάτων, οφειλομένου δε σε πλάνη ή άλλη εύλογη αιτία, περιελήφθη στη δήλωση φορολογητέα ύλη ανύπαρκτη ή υπερβαίνουσα την πραγματική ή μη υποκείμενη σε φόρο. Ο ανακαλών δε τη δήλωση του φορολογούμενος οφείλει να αποδείξει την πλάνη του (βλ. ΣτΕ 2941/2000, ΣτΕ 1942/1995, ΣτΕ 1649/1993, ΣτΕ 2205/1989, ΣτΕ 1388/1989, 3777/1987, 1314/1985, 629/1985, 1075/1978, 3599/1976, 2963/1976, κ.ά.). Η απόδειξη ότι το σφάλμα οφείλεται σε μια από τις αιτίες αυτές βαρύνει τον φορολογούμενο μόνον όταν, η διαπίστωση της αιτίας που επικαλείται προϋποθέτει έρευνα πραγματικών περιστατικών, όχι συνεπώς και, στην περίπτωση πλάνης περί το δίκαιο, η οποία δεν χρειάζεται απόδειξη από την άποψη αυτή (βλ. ΣτΕ 1942/1995, 1649/1993, 2805/1989, 1388/1989, 3777/1987, 1314/1985 κ.ά.), ήτοι δεν εξετάζεται αν η διάταξη, που φέρεται ότι προκάλεσε την προβαλλόμενη πλάνη, είναι ή όχι ασαφής (ΣτΕ 1314/1985).

Εξάλλου, η αρχή της νομιμότητας αποτελεί το συνταγματικό υπόβαθρο του νομολογιακώς διαπλασμένου θεσμού της τροποόιησης φορολογικής δήλωσης λόγω πλάνης πριν από την νομοθετική τυποποίηση του. Τούτο διότι, στο πεδίο του φορολογικού δικαίου, ούτε η βούληση του φορολογικού οργάνου ούτε η βούληση του φορολογούμενου ενεργεί διαπλαστικά προς την κατεύθυνση της απαλλαγής ή εξαίρεσης ή θεμελίωσης φορολογικής υποχρέωσης, αφού, σε κάθε περίπτωση, αναζητείται η διασφάλιση της νομιμότητας, ήτοι η ευθυγράμμιση του περιεχομένου της φορολογικής δήλωσης προς τις διατάξεις του φορολογικού νόμου, - σημαίνει ότι, στις περιπτώσεις κατά τις οποίες η δηλωθείσα φορολογητέα ύλη είναι ανύπαρκτη ή υπερβαίνει την πραγματική ή δεν υπόκειται σε φόρο, πρέπει να δίνεται η δυνατότητα ανατροπής της δεσμευτικότητας της φορολογικής δήλωσης, κατά το μέρος που ελλείπει η αντίστοιχη φορολογική υποχρέωση.

Επειδή, στην προκειμένη περίπτωση, από τα στοιχεία του φακέλου προκύπτουν τα εξής: Η προσφεύγουσα εισέπραξε το έτος 2014 αναδρομικά αποδοχών ποσού 4.885,99 ευρώ που ανάγονται στο έτος 2013. Για το ποσό αυτό, η προσφεύγουσα υπέβαλε τροποποιητική δήλωση φόρου εισοδήματος την 18.12.2015. Όμως, εκ παραδρομής, η εν λόγω τροποποιητική δήλωση υπεβλήθη για το οικονομικό έτος 2013 και όχι για το οικονομικό έτος 2014, που είναι το ορθό. Στη συνέχεια, η προσφεύγουσα επανα-υπέβαλε την τροποποιητική δήλωση οικ. 2014 ορθά την 19.10.2020. Και, οι δύο τροποποιητικές δηλώσεις εκκαθαρίστηκαν και προέκυψε ποσό φόρου σε βάρος της προσφεύγουσας. Το αποτέλεσμα των ως άνω είναι η προσφεύγουσα να επιβαρυνθεί με φόρο για το ίδιο ποσό δύο φορές, μια, λόγω της (εκ πλάνης) τροποποιητικής δήλωσης οικονομικού έτους 2013 και δεύτερη, λόγω της (ορθής) τροποποιητικής δήλωσης οικονομικού έτους 2014.

Επειδή όλα τα ως άνω πραγματικά περιστατικά αποδεικνύονται από την προσφεύγουσα, (σχ. 4,5,7,8) χωρίς να αμφισβητούνται από τη Δ.Ο.Υ.

Επειδή, ο ισχυρισμός της προσφεύγουσας είναι βάσιμος, γίνεται δεκτός.

Κατόπιν των ανωτέρω,

Αποφασίζουμε

Την αποδοχή της με αριθ. πρωτ ./20.1.2021 ενδικοφανούς προσφυγής της με ΑΦΜ και την τροποποίηση της με αριθ. ειδ ./2017 (αρ. δήλωσης ) 1η τροποποιητική δήλωσης οικ. έτους 2013 (ημερομηνία υποβολής της 18.12.2015).

Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στον υπόχρεο.

ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ
Ο/Η ΥΠΑΛΛΗΛΟΣ ΤΟΥ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ

ΜΕ ΕΝΤΟΛΗ ΤΟΥ ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΥ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤΟΥ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Α4
ΜΠΑΛΩΜΕΝΟΥ ΘΕΟΔΩΡΑ

Σημείωση: Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της.